自2016年《科技部 财政部 税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）和《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）（以下简称195号文）发布以来，关于实际从事科研工作的劳务派遣人员的人员人工费用，能否归集于研发支出，一直存在不同理解。本文拟就其进行探讨。

　　195号文关于研究开发费用归集范围中，人员人工费用的规定是，包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

　　劳务派遣用工形式，主要是帮助企业应对临时用工需求，减轻用工负担。最初的劳务派遣人员的学历较低、大多只能从事一些体力或低知识附加值的工作。所以，在高新认定时，劳务派遣人员的人工费用能否作为研发费支出，存在一定争议。其主要有两种观点。

　　这种观点认为，研究开发工作是“高大上”的工作，非有一定学历及技能不能胜任，所以，不支持将其费用计入研发费用。

　　这种观点认为研发工作千头万绪，需要各种技能人员的配合才能完成，劳务派遣人员既然从事了研发工作，其费用支出就应当计入研发费用。并且，随着我国经济的发展，现阶段的劳务派遣人员素质有了明显提升，拥有高等学历及技术职称的比比皆是，所以，劳务派遣人员的费用支出应该按外聘科技人员的支出计入研发费用。

　　根据195号文的规定，“外聘科技人员的劳务费用”可以作为人员人工费用列支，但没有对什么是“外聘科技人员”作出规定或解释。

　　对外聘人员的解释是，特指对待企业、个人寻求高效益高资产时寻求外界人士帮助或者签的是劳务合同不是劳动合同。在事业单位或政府机关属于人事处、人力资源部里没有档案不在编制内，也不在企业公司内部招聘的，就叫外聘员工。

　　根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）（以下简称40号公告）第一条“外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用”的规定，劳务派遣人员属于外聘科技人员。

　　国家税务总局所得税司、科技部政策法规与创新体系建设司于2023年7月共同发布了《研发费用加计扣除政策执行指引》（2.0 版）规定，也对此做出了解释。主要内容为：

　　（1）接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

　　（2）会计核算范围大于税收范围。外聘人员研发支出，高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员，研发加计扣除的人员对象是研发人员。高新技术企业科技人员是指年度内在企业累计工作时间183天以上的科技人员。

　　1.如果根据的解释，只有与企业签订了劳务合同的科研人员才属于外聘科技人员，则其劳务费用支出可以归集为研发支出的“外聘科技人员的劳务费用”。

　　2.如果根据40号公告的规定，则劳务派遣人员属于企业的外聘科技人员，可以适用劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用的规定。即实现了税法的加计扣除政策认定的研发费支出，与高新技术企业认定时对研发费用投入范围的一致性。

　　关于劳务派遣人员从事科研工作，其费用能否在开发费用中归集，存在争议，部分地区的认定评审机构不认可此部分支出，但也有部分地区认可此部分支出。笔者认为，高新技术企业认定评审时，应该允许归集劳务派遣人员的人员人工费用，理由如下：

　　2023 年的政府工作报告提出了“增强科技创新引领作用、推动产业向中高端迈进”，强化国家战略科技力量，实施一批科技创新重大项目，加强关键核心技术攻关，鼓励企业加快设备更新和技术改造。科技的进步离不开灵活的用工形式，劳务派遣制度弥补企业自身科技人才不足的困境，更好地帮助企业进行科技研发工作。用工形式的不同，不能成为阻碍国家鼓励科研工作的障碍。

　　在现阶段，我国国民素质整体已大幅度提高，采用劳务派遣形式就业的人群中，受过高等教育的比例也逐年提升，这一群体人员具备从事科研的能力。多数情况下，从事科研工作的人员之所以采用劳务派遣的用工方式，还是局限于用人单位的编制问题，而不得不为之。

　　只要实际从事了科研工作，就应该根据政策文件的相关规定，归集其费用支出，这也符合实际发生原则。如果将劳务派遣人员的费用剔除，属于罔顾事实，不尊重科研规律。

　　综上所述，我们认为实际从事科研工作的劳务派遣人员的人员人工费用应该按照195号文的规定，计入研究开发费用中的劳务费支出。但为了规避部分地区的高新技术企业评审机构不认可这部分费用的风险，在实际规划相关工作时，还是要多与当地工业和信息化部高新认定主管机构做好沟通工作。