2×20年1月1日，甲公司以一栋办公楼和一项债券投资为对价取得乙公司70%有表决权的股份，对乙公司具有控制权。甲公司该办公楼作为固定资产核算，原值为15000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为16000万元;债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产，账面价值为3500万元，公允价值为4000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料一：2×20年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为27500万元，其中股本5000万元、资本公积2500万元、盈余公积1800万元、未分配利润16200万元，其他综合收益2000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

　　资料二：2×20年4月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为900万元，生产成本为600万元，款项尚未支付。甲公司取得后作为存货核算，至年末已对外出售60%，剩余部分在年末的可变现净值为320万元。

　　(2)编制甲公司2×20年12月31日编制合并财务报表时对内部交易的抵销分录。

　　个别财务报表角度：存货的成本=900×40%=360(万元)，可变现净值=320(万元)，计提存货跌价准备40万元(360-320);

　　合并财务报表角度：存货的成本=600×40%=240(万元)，可变现净值=320(万元)，未发生减值;所以合并财务报表角度认为个别财务报表角度多计提了减值，要抵销。

　　拓展：递延所得税资产抵销的计算(假定题目考虑所得税，且适用的所得税税率为25%)：个别财务报表角度：计提存货跌价准备40万元，所以，确认递延所得税资产的金额=40×25%=10(万元);

　　合并财务报表角度：存货的账面价值=600×40%=240(万元)，计税基础=900×40%=360(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异120万元(360-240)，应确认递延所得税资产30万元(120×25%);

　　资料三：乙公司2×20年度实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元，向股东分配现金股利1000万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。截至2×20年12月31日，甲公司尚未向乙公司支付购买存货的款项，乙公司按10%计提坏账准备。

　　(3)编制甲公司2×20年12月31日编制合并财务报表时对内部债权债务的抵销分录。

　　(4)编制甲公司2×20年12月31日按权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　(5)编制甲公司2×20年12月31日对长期股权投资和子公司所有者权益的抵销分录。

　　(6)编制甲公司2×20年12月31日对投资收益和子公司利润分配的抵销分录。

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